Тема 13. УЧЕТ КАПИТАЛА
И РЕЗЕРВОВ
- Вопросы.
- Состав собственного капитала, нормативное регулирование, задачи учета.
- Уставный капитал, порядок его формирования, учет.
- Добавочный капитал, источники его образования и использования, организация учета.
- Резервный капитал, порядок образования и использования.
- Бухгалтерский учет нераспределённой прибыли.
- Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности.
Капитал, в соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, - вложение собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации.
- Уставный
- капитал
- (уставный фонд,
- складочный
- капитал.)
- счет 80
- «Уставный
- капитал»
- Резервный
- Капитал
- счет 82
- «Резервный
- Капитал»
- Добавочный
- Капитал
- счет 83
- «Добавочный
- капитал»
- Нераспределенная
- прибыль
- (непокрытый убыток)
- счет 84
- «Нераспределенная
- прибыль (непокры-
- тый убыток)»
Формирование уставного капитала
предприятий различных организационно – правовых форм
|
|
- Организационно-правовая форма
|
|
|
|
|
|
|
- Совокупность вкладов участников, капитал долевой
|
|
|
- общество с ограниченной ответственностью (ООО)
|
|
- Совокупность вкладов участников, капитал долевой.
|
|
|
- Закрытое акционерное общество (ЗАО)
|
|
- Акции распределяются только среди учредителей ЗАО или заранее определенного круга лиц.
|
|
|
- Открытое акционерное общество (ОАО)
|
|
- Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). УК разделы на определенное число акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу.
|
|
|
- Государственные и муниципальные унитарные предприятия
|
|
- Совокупность средств, выделенных государством или муниципальным органом.
|
Счет 80 «Уставный капитал»
|
|
|
- Уменьшение уставного капитала:
- - аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (после изменений, внесенных в учредительные документы), счет 81;
- - До величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы), счет 84;
- - Если УК не полностью оплачен в течение года после регистрации, счет 75;
- - На сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вкладов при выходе одного из участников из состава организации, счет 75
|
- Сн – остаток на начало месяца
- Образование, увеличение УК:
- За счет средств акционеров (участников), счет 75;
- За счет добавочного капитала, счет 83;
- За счет нераспределенной прибыли, счет 84;
- - На номинальную стоимость дополнительно размещенных акций путем подписки, счет 75.
|
|
|
|
|
|
- Ск – остаток на конец месяца
|
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров
|
|
|
- Корреспонденция Дебет Кредит
|
|
|
- Выкупленные акции у своих акционеров (участников) для последующей их перепродажи или аннулирования
|
|
|
|
- Аннулированы собственные акции, выкупленных акционерным обществом
|
|
|
|
- Размещение собственных акций, выкупленных у своих акционеров на вторичном фондовом рынке
|
|
|
|
- Разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью по которой они размещены на вторичном фондовом рынке – внереализационные доходы или расходы
|
|
Источники формирования добавочного капитала:
- увеличение стоимости основных средств в результате переоценки; (дебет сч. 01 кредит сч. 83);
- эмиссионный доход (доход от размещения собственных акций по цене выше номинала) (дебет сч. 75 кредит сч. 83);
- за счет части чистой прибыли (дебет сч. 84 кредит сч. 83);
- образование курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в УК, выраженной в иностранной валюте (дебет сч. 86 кредит сч. 83)
- присоединение суммы использованных целевых инвестиционных средств (дебет сч. 86 кредит сч. 83)
Использование средств добавочного капитала
- погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (дебет сч. 83 кредит сч. 01);
- увеличение уставного капитала (дебет сч. 83 кредит сч. 84;
- погашение убытка (дебет сч. 83 кредит сч. 84);
- распределение между акционерами (дебет сч. 83 кредит сч. 75)
- Резервный фонд
- (образован в соответствии
- с законодательством)
- Для АО его минимальный
- размер 5% от УП;
- С иностранными инвестициями
- не менее 25% УК.
- Резервы
- (образованы в соответствии с
- учредительными документами)
- Гарантийный ремонт и гарантийное
- обслуживания, резерв на оплату
- отпуска и др.
Счет № 82
- Счет № 82
- Д «Резервный капитал» К
|
|
|
- Покрытие убытков (счет84)
- Использование на выплату дивидендов по привилегированным акциям (счет 75)
|
- Чистая прибыль (счет 84)
- Сальдо
|
Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия долговременного характера.
- Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может иметь субсчета:
- 84-1 – «Прибыль, подлежащая распределению»;
- 84-2 – «Нераспределенная прибыль»;
- 84-3 – «Непокрытый убыток».
- Использование чистой прибыли:
- выплата дивидендов акционерам (участникам) организации (дебет сч. 84 кредит сч. 75);
- создание и пополнение резервного капитала (дебет сч. 84 кредит сч. 82);
- увеличение добавочного капитала (дебет сч. 84 кредит сч. 83)
- погашение убытков прошлых лет.
Источники покрытия убытков определяются общим собранием акционеров (участников) ЗАО, ОАО, ООО.
- Учет погашения убытков организации.
|
|
|
- Корреспонденция
- дебет кредит
|
|
|
- покрытие убытков за счет целевых взносов учредителей организации
|
|
|
|
- Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации
|
|
|
|
- Ср-ва резервного капитала направлены на погашение убытка
|
|
|
|
- Ср-ва добавочного капитала направлены на погашение убытка
|
|
|
|
- УК уменьшен на величину чистых активов
|
|
