Порядок исчисления налога на имущество организации

Министерство образования Московской области

Государственное образовательное учреждение высшего образования Московской области

«Государственный гуманитарно-технологический университет»

Промышленно-экономический колледж

Статья

Порядок исчисления налога на имущество организации

Подготовила преподаватель

спецдисциплин ПЭК ГГТУ

Кичаева Е.А

2019

Аннотация: В данной статье налог на имущество организаций прописан по

элементам налогообложения и рассмотрен порядок расчета налога.

Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие

имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объект налогообложения

1. Объектами налогообложения для российских организаций

признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во

временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,

внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному

соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств

в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

2. Объектами налогообложения для иностранных организаций,

осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные

представительства, признаются недвижимое имущество, относящееся к

объектам основных средств, недвижимое имущество, полученное по

концессионному соглашению.

3. Объектами налогообложения для иностранных организаций, не

осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные

представительства, признаются находящееся на территории Российской

Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве

собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному

соглашению недвижимое имущество.

4. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования;

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления

федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным

органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена

военная и (или) приравненная к ней;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения

ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных

отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда

атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

Налоговая база

1. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,

признаваемого объектом налогообложения.

2. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого

имущества определяется как их кадастровая стоимость.

3. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости

имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество

учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с

установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в

учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление

амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей

налогообложения определяется как разница между их первоначальной

стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам

амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого

налогового (отчетного) периода.

Порядок определения налоговой базы

1. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

2. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом

налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления

суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости

имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого

определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца

отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на

количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом

налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления

суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости

имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого

определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца

налогового периода и последнее число налогового периода, на количество

месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог

исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал

и третий квартал календарного года.

3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской

Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные

периоды.

Налоговая ставка

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской

Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

2. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в

отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка

не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в

2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в

2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

3. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в

зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества,

признаваемого объектом налогообложения.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов при

выполнении определенных условий, установленных Налоговым кодексом в

отношении следующих видов недвижимого имущества:

объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов

производства и хранения гелия и др.

5. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской

Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и

сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут

превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,3

процента, в 2020 году - 1,6 процента. Перечень имущества, относящегося к

указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

6. В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов

Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам,

указанным в Налоговом Кодексе.

7. Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города

федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти

последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с

которого применяется налоговая ставка.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по

налогу

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как

произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,

определенной за налоговый период.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового

периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и

суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового

периода.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в

отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению

организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного

представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого

обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в

отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне

местонахождения организации, обособленного подразделения организации,

имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной

организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы

газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого

определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества,

облагаемого по разным налоговым ставкам.

4. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам

каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения

соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

5. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение

налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого

имущества, указанные в статье 378.2 Налогового Кодекса, исчисление суммы

налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов

недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента,

определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых

данные объекты недвижимого имущества находились в собственности

налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого

имущества, указанные в статье 378.2 Налогового Кодекса, произошло до 15-го

числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного

права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц

принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого

имущества, указанные в статье 378.2Налогового Кодекса, произошло после 15-

го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права

произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц

возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при

определении коэффициента.

6. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской

Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных

категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые

платежи по налогу в течение налогового периода.

7. В отношении имущества, налоговая база, в отношении которого

определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых

платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей,

установленных статьей 378.2 Налогового Кодекса.

Рассмотрим порядок определения налога на имущество организации в

случае, если налоговая база определяется как средняя и среднегодовая

стоимость на конкретном примере.

Организация приобрела основное средство со сроком службы 5 лет,

введен в эксплуатацию 29 декабря прошлого года, с января текущего года

необходимо рассчитать налог на имущество организации, первоначальная

стоимость объекта составляет 120000 руб., амортизация начисляется линейным

способом. Это единственный объект основного средства у данной организации.

Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации:

Срок полезного использования в месяцах = 12*5=60 мес.

Сумма амортизации в месяц составит:

∑А

мес

= 120000:60мес.=2000 руб.

Рассчитаем остаточную стоимость объекта в налоговом периоде:

В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», начисление

амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с

первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к

бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого

объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, в данном примере

первый раз амортизация будет начислена в январе текущего года, а на первое

января текущего года в расчет будет приниматься первоначальная стоимость

объекта основного средства.

В таблице 1 приведены данные по первоначальной стоимости,

накопленной амортизации за год и остаточной стоимости рассматриваемого

объекта основного средства на первое число каждого месяца текущего

отчетного года.

Таблица 1

Первоначальная стоимость, накопленная амортизации и остаточная стоимость

01.01

01.02

01.03

01.04

01.05

01.06

01.07

01.08

01.09

01.10

01.11

01.12

31.12

120000

2000

4000

6000

8000

10000

12000

14000

16000

18000

20000

22000

24000

120000

118000

116000

114000

112000

110000

108000

106000

104000

102000

100000

98000

96000

1. Определим налоговую базу и сумму авансового платежа по налогу на

имущество организации за первый квартал:

Для определения налоговой базы по налогу на имущество организации за

отчетный период необходимо определить среднюю стоимость имущества за

данный отчетный период.

∑НБ

1кв

= Средняя стоимость за отчетный период (Ср.ст.

1кв

)

Ср.ст.

1кв

=(ОС на 01.01+ ОС на 01.02+ ОС на 01.03 + ОС на 01.04)/4,

где ОС - остаточная стоимость объекта основного средства

Ср.ст.

1кв

=(120000+118000+116000+114000)/4=468000/4=117000 руб.

Определим сумму авансового платежа по налогу за 1 квартал:

∑Н

1кв

=∑НБ

1кв

*Ст*1/4,

где Ст – налоговая ставка

∑Н

1кв

= 117000*2,2%*1/4=644 руб.

2. Определим налоговую базу и сумму авансового платежа по налогу на

имущество организации за полугодие:

Ср.ст.

полугодие

=(120000+118000+116000+114000+112000+110000+

108000)/7=798000/7=114000 руб.

Определим сумму налога на имущество за полугодие

∑Н

полугодие

=∑НБ

полугодие

*Ст*1/4

∑Н

полугодие

= 114000*2,2%*1/4=627 руб.

3. Определим налоговую базу и сумму авансового платежа по налогу на

имущество организации за 9 месяцев:

Ср.ст.=(120000+118000+116000+114000+112000+110000+108000+106000+

104000+102000)/10=1110000/10=111000 руб.

Определим сумму налога за 9 месяцев:

∑Н

9 месяцев

=∑НБ

9 месяцев

*Ст*1/4

∑Н

9 месяцев

= 114000*2,2%*1/4=610 руб.

4. Определим налоговую базу и сумму налога на имущество организации за

налоговый период:

Для определения налоговой базы по налогу на имущество организации за

налоговый период необходимо определить среднегодовую стоимость

имущества за налоговый период.

Ср.год.ст.=(120000+118000+116000+114000+112000+110000+108000+

106000+104000+102000+100000+98000+96000)/13=1404000/13=108000 руб.

Определим сумму налога за налоговый период:

∑Н

год

=∑НБ

год

*Ст

∑Н

год

= 108000*2,2%=2376 руб.

Определим сумму налога на имущество организации, подлежащую уплате

по окончании налогового периода с учетом авансовых платежей.

∑Н

к уплате в бюджет

= ∑Н

год

- ∑Н

1кв

- ∑Н

полугодие

-∑Н

9 месяцев

∑Н

к уплате в бюджет

= 2376 – 644- 627 -610=495 руб.

Таким образом, если в вашей организации на балансе числятся основные

средства, которые не относятся к объектам, по которым налоговая база

определяется как кадастровая, то порядок расчета налога на имущество

организаций будет применяться как вышеизложенный.

Используемые источники:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по

состоянию на 25 марта 2017 г.). Комментарий последних изменений. – М.:

Юрайт-Издат, – 851с. – (Правовая библиотека)

2. Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01

3. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и

практикум [Электронный ресурс] : учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев,

Н.Г. Викторова. — Электрон. дан. — М. : Проспект, 2015. — 520 с. —

4. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская, и налоговая. Практические

рекомендации для бухгалтера. АБАК Москва 2017.

5. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное

пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.

Интернет-ресурсы:

6. Consultant.ru

7. Garant.ru

8. Audit.ru

9. www.nalog.ru

10. glavbukh.ru

Скачать материал

Порядок исчисления налога на имущество организации

Обществознание - еще материалы к урокам:

Предметы

Похожие материалы